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受取利息控除

受取利息控除

復興特別所得税課税に伴う平成25年1月1日以降の法人受取利息の仕訳方法

2013年1月1日から2037年12月31日までの25年間、
東日本大震災復興のための復興特別所得税が課税されます。

従来は預金利息に対して所得税15%・住民税5%が課税されていましたが、
2013年以降は「所得税×2.1%」の復興特別所得税が追加課税されます。

個人事業主の受取利息は利子所得となりますので仕訳に変更はなく、
法人においても平成24年12月31日までの受取利息については
従来の方法で利息の仕訳を行いますので、
下記のページを参照してください。

⇒「受取利息の仕訳における源泉所得税15%(国税)と利子割5%(都道府県民税)」

平成25年以降の受取利息は下記の金額が差し引かれます。

税金 税率
国税(源泉所得税) 15%
国税(復興特別所得税) 0.315%
地方税(都道府県民税の利子割) 5%
合計 20.315%
※所得税15%×2.1%=復興特別所得税0.315%

仕訳の手順は下記のようになります。

所得税および復興特別所得税の合計額を計算
復興特別所得税を計算
所得税を計算
利子割を計算
利息を計算
仕訳
所得税と復興特別所得税の計算

入金された利息は利息総額の79.685%(1-20.315%)であり、
その利息総額の15.315%が所得税および復興特別所得税の合計額ですので、

入金された利息÷0.79685×0.15315=所得税および復興特別所得税の合計額(1円未満切捨)…(A)

(A)÷102.1×2.1=復興特別所得税の額(50銭以下切捨、50銭超を切上)

(A)-復興特別所得税の額=所得税額

となります。

預金に利息として777円が入金されたケースは以下の通りです。

所得税および復興特別所得税の合計額=777円÷0.79685×0.15315=149.3349…→149円(1円未満切捨)

復興特別所得税の額=149円÷102.1×2.1=3.0646…→3円(50銭以下切捨、50銭超を切上)

所得税の額=149円-3円=146円

都道府県民税の利子割の計算

利子割は所得税からの算出が困難になったため別に計算します。

入金された利息÷0.79685×0.05=利子割(1円未満切捨)

利息入金額が777円の上記のケースでは、

利子割=777円÷0.79685×0.05=48.7544…→48円(1円未満切捨)

となります。

利息を計算

入金された利息+所得税+復興特別所得税+利子割=受取利息

上記の777円が入金されたケースでは下記のようになります。

受取利息=777円+146円+3円+48円=974円

仕訳

源泉所得税・利子割額を「法人税等」として損金計上します。

普通預金
法人税等(源泉所得税)
法人税等(復興特別所得税)
法人税等(利子割) 777円
146円
3円
48円 / 受取利息 974円
源泉所得税・復興特別所得税・利子割を「法人税等」で処理する理由

預金から源泉徴収される源泉所得税・復興特別所得税・利子割は
個人の預金利息に対して徴収される税金です。
したがって法人には本来かからない税金です。

しかし、個人・法人共に預金に対しては一律に源泉徴収されるため、
納付した源泉所得税・復興特別所得税・利子割は後に法人税等の納税額から控除するか、
または還付請求をすることになります。

実務上は、この源泉所得税・復興特別所得税・利子割を
一旦「法人税等」で損金計上(経費と処理する)し、
法人税申告の段階で別表4において加算(損金不算入)して法人税額等を計算します。

そして、確定した法人税額から源泉所得税を税額控除するか、
または税額控除せずに還付請求をします。

利子割も同様に、法人道府県民税の法人税割額から利子割を税額控除するか、
還付請求をします。

復興特別所得税は法人税から控除することはできませんので、
復興特別法人税から控除するか、もしくは還付請求します。
仕訳の際に「法人税等」で源泉所得税と復興特別所得税を区分するのはそのためです。

翌年度に還付された源泉所得税・復興特別所得税・利子割の仕訳

還付された源泉所得税・復興特別所得税・利子割は、
過誤納した税金が戻っただけですので利益ではありません。

実務上は、還付された税額を一旦「雑収入」で益金として計上し、
法人の所得を計算する法人税申告書別表4において減算(益金不算入)します。

普通預金 197円 / 雑収入(源泉所得税)
雑収入(復興特別所得税)
雑収入(利子割) 146円
3円
48円

処理の流れ

このように、源泉所得税・復興特別所得税・利子割は

損金計上→損金不算入→税額控除
損金計上→損金不算入→還付請求→還付金を雑収入計上→益金不算入
のいずれかで処理することになります。

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